1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS PARA LA OBTENCION Y EVALUACION DE EVIDENCIA DE CALIDAD QUE SUSTENTE LA OPINION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

junio 21, 2009
  1. 1. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS PARA LA OBTENCION Y EVALUACION DE EVIDENCIA DE CALIDAD QUE SUSTENTE LA OPINION DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

El Proceso de la Auditoría

Llevar a cabo una auditoría implica una serie de pasos a cumplir, que bien sabemos, se pueden diferir según las circunstancias particulares en cada caso, sin embargo usualmente se verifican tres etapas:

planificación”, “ejecucióny conclusión”.

1.1. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

La normativa tecnica establece que el trabajo debe planearse adecuadamente y los ayudantes, si los hay, deben ser supervisados apropiadamente.

La planeación es el conjunto de acciones tomadas antes de ejecutar el examen, con el propósito de fijar la línea de acción que ha de seguirse. Esta permite que la ejecución de las acciones especificadas en el programa de auditoría sea realizada adecuadamente.

Existen tres razones principales por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos:

a) para permitir que el auditor obtenga las evidencias competentes y suficientes según las circunstancias

b) ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y

c) Evitar malos entendidos con el cliente.

En la planeación del trabajo de una auditoria, el auditor deberá considerar la naturaleza, extensión y oportunidad de la misma a ser desarrollada, la cual varia de conformidad con el tamaño y complejidad de la entidad, la experiencia que se tenga con ella y el conocimiento del negocio de la entidad y se deberá preparar un programa de auditoría por escrito para cada auditoría.

1.2. Estudio y Evaluación del Control Interno

El auditor debe hacer un estudio y una evaluación adecuada del control interno y debe basar su programa de auditoría en los resultados del estudio y evaluación, ya que la normativa tecnica establece que deberá efectuar un estudio apropiado y evaluación del sistema de control interno existente, como base para confiar en él y para determinar la extensión necesaria de las pruebas a las que deberán concretarse los procedimientos de auditoría.

– Componentes del Control Interno

De acuerdo a la normativa, el control interno de una compañía incluye ocho componentes interrelacionados con las políticas y procedimientos que la dirección diseña e instrumenta para proporcionar garantías personales que se alcanzarán los objetivos de control de la administración. Éstos reciben el nombre de componentes del control interno y son:

a) El Ambiente de Interno

b) Establecimiento de Objetivos

c) Identificación de Eventos

d) Evaluación del Riesgo

e) Respuesta al Riesgo

f) Actividades de Control

g) Información y Comunicacion

h) Supervisión.

– Métodos para el Estudio y Evaluación del Control Interno

Los siguientes métodos sirven para el estudio y evaluación del control interno:

a) método descriptivo

b) método del cuestionario y

c) método gráfico

a ) Método Descriptivo

Como su nombre lo indica, consiste en la descripción de las diferentes actividades administrativas y operacionales de los departamentos o unidades de trabajo, de sus funcionarios o empleados; así como, de los registros de contabilidad que intervienen o forman parte del sistema. Esta descripción debe hacerse de una forma tal que siga el curso de las operaciones en los diversos departamentos. Nunca deberá hacerse en una forma aislada o subjetiva; siempre abra de tenerse en cuenta la operación del departamento o empleado precedente, señalando, además, su relación con el departamento siguiente.

b) Método de Cuestionarios

Este método consiste en el empleo de un cuestionario previamente formulado por el auditor, el cual incluye preguntas respecto a cómo se efectúa el manejo de las operaciones y quién tiene a su cargo dichas funciones. El cuestionario es formulado, por lo general, de tal manera que las respuestas afirmativas indican la existencia de una adecuada medida de control interno y por el contrario, la respuesta negativa señala una falla o debilidad en el sistema establecido.

Cuestionarios de Control Interno Como Método de Evaluación:

Un cuestionario de control interno consiste en la serie de instrucciones que deben seguir o responder al auditor. Cuando se finaliza una instrucción, deben escribirse las iniciales en el espacio al lado de la misma. Si se trata de una pregunta (que suele ser normalmente ” si ” , ” no ” , ” no aplica ” ) se anota al lado de ésta.

El auditor recopila la información por varios canales. El cuestionario podría entregarse en un principio al contralor o al jefe de contabilidad. Al finalizar la misma, el auditor comprueba si los procedimientos utilizados son los indicados y rellenará el cuestionario personalmente, comprobando si los procedimientos empleados en la realidad se adaptan a las normas de control interno de la institución objeto de la auditoría.

El cuestionario hace preguntas específicas y normalmente una respuesta negativa señala la existencia de una deficiencia en el sistema. Este mismo cuestionario puede utilizarse durante varios años codificando las respuestas de forma que se pueda identificar el año al que corresponde; esto permitirá al auditor detectar cualquier cambio en el sistema de control interno de la institución.

c) Método Gráfico

El método gráfico es aquél que señala por medio de cuadros y gráficas el flujo de las operaciones a través de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control para la ejecución de las operaciones.

Al hacer un análisis de los tres métodos anteriormente señalados se aprecia que los métodos descriptivo y gráfico se refiere exactamente a la rutina de trabajo contempladas en la identificación de la empresa o dependencia y al análisis de la función auditada (en especial al análisis de los procedimientos de operación).

Referente al método de cuestionarios, su empleo es más generalizado en virtud de la rapidez de su aplicación; pero tiene por contra las siguientes grandes limitaciones:

1- No permite al auditor identificarse con la empresa o dependencia

2- No permite que el auditor conozca perfectamente la función que va a auditar; por consiguiente, la calificación que dé al control interno establecido no esta soportado con suficientes elementos de juicio

3- No todas las entidades son iguales, por consiguiente, no se pueden aplicar cuestionarios iguales

4- Los cuestionarios preestablecidos merman la capacidad de análisis del auditor, ya que en el más de los casos y, sobre todo, tratándose de auditores novatos, la cobertura de esta importantísima fase del trabajo de auditoría se hace de manera mecánica convirtiéndose en una mera rutina de trabajo

5- Difícilmente un cuestionario preestablecido será lo suficientemente grande como para cubrir todos los aspectos relativos al control interno.

Vale la pena apreciar que en ninguno de los tres métodos señalados se trata, con relativa profundidad un elemento clave para la planeación, organización, dirección y control de la entidad, elemento sin el cual ésta sencillamente no existiría. Este elemento es el Humano, para lo cual se ha desarrollado un método más, denominado Detección de Funciones Incompatibles.

1.3. Papeles de Trabajo

El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con la planificación realizada, Documentaciónsignifica el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con el desempeño de la auditoría. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, película, medios electrónicos u otros medios.

Los papeles de trabajo auxilian en la planificación y desempeño de la auditoría, en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría y registran la evidencia resultante para apoyar la opinión del auditor.

1.4. Papeles de Trabajo

De acuerdo a la normativa de auditoría se establece que el auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya forma y contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la auditoría que realiza. La información contenida en los papeles de trabajo, constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor y de las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos significativos Además, la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría dentro de las prohibiciones establece en su Art. 22 literal G: .Omitir en sus actuaciones la metodología o procedimientos utilizados así como el nivel de confiabilidad estadístico de ellos, cuando las naturaleza del trabajo lo requiera.

El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con la planificación realizada.

Documentación significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con el desempeño de la auditoría. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, película, medios electrónicos u otros medios.

Los papeles de trabajo auxilian en la planificación y desempeño de la auditoría, en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría y registran la evidencia resultante para apoyar la opinión del auditor.

a) Hoja de Trabajo

La hoja de trabajo es una cédula que refleja los saldos de los rubros y cuentas de mayor, su función es vincular los Estados Financieros con los registros contables y con las pruebas efectuadas, permite ver en un solo documento todos los ajustes hechos a los Estados Financieros del cliente y con mayor facilidad proporciona explicaciones a este en el momento que se requiera. Sin embargo, es aconsejable y práctico presentar en hojas distintas las cuentas de Activo; las de Pasivo; las de Capital y las Cuentas de Ingresos y Gastos, la información que una hoja de trabajo contiene es: Un encabezado constituido por: el nombre de la empresa , el Estado Financiero o parte de éste sobre el cual se hará el examen de auditoría y la fecha a la cual se está practicando la revisión .

d) Cédulas Sumarias

Es una cédula principal también conocida como cédula resumen y su objetivo es sumarizar partidas similares o relacionadas. Por lo tanto es una cédula que refleja las cuentas de mayor según el rubro de agrupación a que corresponden .Su función es clara y es mostrar por separado cada una de las diferentes cuentas de mayor según el catálogo de cuentas o el Balance General, esta cédula debe contener la siguiente información :

Un encabezado en el cual se ubica, el nombre de la empresa, el área sobre la cual se realiza la auditoría y la fecha a la cual se está practicando la revisión .

e) Cédulas Descriptivas o de Detalles

Son cédulas preparadas con la finalidad de describir los saldos de las sub-cuentas que componen una cuenta de mayor reflejados en la cédula sumaria.

f) Cédulas Analíticas

Su función es facilitar los análisis, cálculos, verificaciones, arqueos, conciliaciones de saldos y otros procedimientos de auditoría por medio de los cuales tendrá la evidencia que apoyará la opinión del auditor.

g) Cédulas de Ajustes y Reclasificación

Su finalidad es presentar aquellos ajustes u operaciones consideradas que deben ser registradas y afecten los resultados de la empresa, así mismo los asientos de reclasificaciones de cuentas; llevadas a cabo con el propósito de que la presentación de los Estados Financieros sea razonable.

SISTEMAS DE REGISTRO Y VALUACION DE LOS INVENTARIOS

marzo 8, 2009

INVENTARIOS

Las empresas deben adoptar sistemas pertinentes para valuar sus existencias de inventarios con el fin de administrar el volumen de producción y ventas

SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO

Mediante este sistema, las empresas determinan el valor de las existencias de mercancías mediante la realización de un conteo físico en forma periódica, el cual se denomina inventario inicial o final según sea el caso.

SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE

Por medio de este sistema la empresa conoce el valor del inventario en existencia en cualquier momento, sin necesidad de realizar un conteo físico, por que los movimientos de compra y venta de mercancías se registra directamente en el momento de realizar la transacción a su precio de costo.

Las empresas que adoptan este tipo de sistema deben llevar un auxiliar de mercancías denominado “Kárdex”, en el cual se registra cada artículo que se compre o que se venda. La suma y la resta de todas las operaciones en un periodo da como resultado el saldo final de mercancías.

MÉTODOS PARA LA VALORACIÓN DE INVENTARIOS

1. Valoración por identificación específica

En las empresas cuyo inventario consta de mercancías iguales, pero cada una de ellos se distingue de los demás por sus características individuales de número, marca o referencia y un costo determinado, los automóviles son un claro ejemplo de este tipo de valoración, ya que estos aunque aparentemente idénticos, se diferencian por su color, número de motor, serie, modelo etc.

2. Valoración a costo estándar

Este método facilita el manejo del auxiliar de mercancías “Kárdex” por cuanto sólo requiere llevarse en cantidades por unidades homogéneas:

3. Valoración a precio de costo

Valorar el inventario a precio de costo significa que la empresa relaciona las mercancías al precio de adquisición.
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MÉTODOS PARA LA FIJACIÓN DEL COSTO

Los métodos más utilizados para fijar el costo de las mercancías de la empresa son el promedio ponderado, UEPS (FIFO) y PEPS (LIFO), a continuación se presentan sus fundamentos y un ejemplo de su aplicación:

1. Método del promedio ponderado

Este método consiste en hallar el costo promedio de cada uno de los artículos que hay en el inventario final cuando las unidades son idénticas en apariencia, pero no en el precio de adquisición, por cuanto se han comprado en distintas épocas y a diferentes precios.
Para fijar el valor del costo de la mercancía por este método se toma el valor de la mercancía del inventario inicial y se le suman las compras del periodo, después se divide por la cantidad de unidades del inventario inicial más las compradas en en el periodo.

2. Método PEPS (FIFO)

Aplicándolo a las mercancías significa que las existencias que primero entran al inventario son las primeras en salir del mismo, esto quiere decir que las primeras que se compran, son las primeras que se venden.

3. Método UEPS (LIFO)

Este método tiene como base que la última existencia en entrar es la primera en salir. Esto es que los últimos adquiridos son los primeros que se venden.

INVENTARIO NIC 2

marzo 8, 2009

Inventarios (NIC 2)

El objetivo esta Norma es establecer el tratamiento contable de los inventarios

Alcance de la NIC 2

Será de aplicación a todos los inventarios, excepto a:

(a) la obra en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados (véase la NIC 11, Contratos de construcción);

(b) los instrumentos financieros; y

(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41, Agricultura).

Esta Norma no será de aplicación para la valoración de los inventarios mantenidas por:

(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, así como de minerales y productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores.

(b) Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que valoren sus inventarios al valor razonable menos los costos de venta.

Definiciones

Inventarios son activos:

(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

(b) en proceso de producción de cara a esa venta; o

(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el suministro de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

Valoración de los inventarios

Los inventarios se valorarán al menor de: el costo o el valor neto realizable.

Costo de los inventarios

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de la adquisición y transformación de las mismas, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

Costos de adquisición

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.

Costos de transformación

Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.

Costo de los inventarios para un prestador de servicios

En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, las valorará por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos distribuibles.

Sistemas de valoración de costos

Los sistemas para la determinación del costo de las inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.

El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la valoración de inventarios, cuando haya un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable utilizar otros métodos de cálculo de costos.

Fórmulas del costo

El costo de las inventarios de productos que no sean habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través del método de identificación específica de sus costos individuales.

El costo de las inventarios, distintas de las tratadas en el párrafo 23 de la NIC 2, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo medio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes.

Valor neto realizable

El costo de las inventarios puede no ser recuperable en caso de que las mismas estén dañadas, si han devenido parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado.

Reconocimiento como un gasto

Cuando los inventarios sean enajenados, el importe en libros de las mismas se reconocerá como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, se reconocerán en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la recuperación del valor tenga lugar.

Información a revelar

En los estados financieros se revelará la siguiente información:

(a) las políticas contables adoptadas para la valoración de los inventarios, incluyendo la fórmula de valoración de los costos que se haya utilizado;

(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad;

(c) el importe en libros de los inventarios que se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta;

(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el ejercicio;

(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se haya reconocido como gasto en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34;

(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el ejercicio, de acuerdo con el párrafo 34;

(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y

(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.

INVENTARIOS

marzo 4, 2009

MANEJO DE LOS INVENTARIOS SEGÚN EL CODIGO TRIBUTARIO (C.T.) DE EL SALVADOR

Obligatoriedad de los Inventarios

Artículo 142 C.T..- Los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes muebles corporales están obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen clara y verazmente su real movimiento, su valuación, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados así como la descripción detallada de las características de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente.

Del inventario físico practicado se elaborará un detalle, consignando y agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con la especificación necesaria dentro de cada grupo, indicándose claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominación del bien y sus referencias o descripción; el precio unitario neto de IVA y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias del libro de “costos”, de “retaceos”, o de “compras locales” de donde se ha tomado el precio correspondiente. El detalle elaborado deberá constar en acta que contenga los requisitos referidos y que será firmada por el sujeto pasivo, su representante o apoderado y el contador del mismo, la cual servirá como soporte del comprobante y registro contable, asimismo deberá registrarse un resumen del inventario practicado en el libro de Estados Financieros legalizado o en el libro en el que asienten las compras, ventas y gastos, cuando se trate comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal

El inventario de cierre de un ejercicio regirá para el próximo venidero para el efecto de establecer la comparación entre el monto de las existencias al principio y al final de cada ejercicio o período impositivo.

Métodos de Evaluación de los Inventarios

Artículo 143 C.T..- El valor para efectos tributarios de los bienes se consignará en el inventario utilizando cualesquiera de los siguientes métodos, a opción del contribuyente, siempre que técnicamente fuere apropiado al negocio de que se trate, aplicando en forma constante y de fácil fiscalización:

Costo de adquisición

a) costo según última compra

b) Costo promedio por aligación directa

c) Costo promedio;

d) Primeras Entradas Primeras Salidas;

e) Para los frutos y productos agrícolas se determinará el costo sumando el alquiler de tierras, el importe de fertilizantes, semilla, estacas o plantas; los salarios y manutención de peones, alquiler y pastaje de animales destinados a los fines de explotación; el importe de lubricantes, combustibles, y reparación de maquinarias, y todos los gastos que se hagan para la obtención de los frutos o productos hasta que estén en condiciones de venderlos; y,

f) El ganado de cría será consignado al costo acumulado de su desarrollo, costo de adquisición o al precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la localidad, según el caso. El ganado de engorde será valuado optando o bien por el costo de adquisición, o bien por el precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la región.

Obligatoriedad de Conservar Informaciones y Pruebas

Artículo 147 C.T..- Las personas o entidades, tengan o no el carácter de contribuyentes, responsables, agentes de retención o percepción, deberán conservar, por un período de cinco años contados a partir de su emisión o recibo, la siguiente documentación, información y pruebas:

a) Los libros de contabilidad y los comprobantes de orden interno y externo, registros especiales, inventarios, libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.

Cuando la contabilidad sea llevada en forma computarizada, deberán conservarse los medios magnéticos que contengan la información, al igual que los respectivos programas para su manejo. También deberán conservarse por el mismo lapso de tiempo los programas utilizados para facturar mediante sistemas computarizados; así como los documentos que se resguarden por medio de sistemas tales como microfichas o microfilm;

b) Las informaciones y documentación que este Código exija y aquella relacionada con la concesión de algún beneficio fiscal;

c) Las pruebas del entero de las retenciones, percepciones y anticipos a cuenta realizados; y,

d) Copia de las declaraciones tributarias presentadas y de los recibos de pago efectuados.

Presunciones Fundadas en Diferencias de Inventarios

Artículo 193 C.T..- Se presume, salvo prueba en contrario, que las diferencias de inventarios determinadas de acuerdo a los procedimientos siguientes, constituyen ventas omitidas de declarar:

a) Se sumará al inventario inicial en unidades del ejercicio comercial que consten en detalles o registros de control de inventarios del sujeto pasivo, las unidades que ingresaron en dicho ejercicio que figuren en documentos legales respectivos, luego al total de unidades resultantes se le restarán las salidas de unidades con base a documentos legales emitidos. El resultado en unidades se comparará con las unidades del inventario final del ejercicio comercial que conste en detalles o registros de control, las diferencias resultantes, en caso se originen por faltantes de inventarios, se presumirá que constituyen transferencias de unidades omitidas de registrar y declarar en el ejercicio o período de imposición y períodos tributarios mensuales comprendidos desde el inicio hasta el final del ejercicio comercial.

El monto de las transferencias gravadas se determinará aplicando a las unidades faltantes el precio promedio de las ventas del ejercicio comercial, el cual se determinará dividiendo el valor total de la venta de cada producto de la especie faltante entre el número de productos de los mismos que consten en los documentos legales emitidos, el resultado para fines de la Ley de Impuesto sobre la Renta constituirá renta obtenida en el ejercicio o período impositivo comprendido en el ejercicio comercial en que se efectuó el procedimiento y generará el impuesto respectivo de acuerdo a las disposiciones de este Código y la ley referida; para el caso de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, el resultado constituirá transferencias gravadas con dicho impuesto para los períodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial en que se aplicó el procedimiento, en caso que no fuera posible establecer a que período atribuir las ventas por abarcar el procedimiento un año calendario, éstas se imputarán a cada período tributario que formó parte del procedimiento en forma proporcional a los ingresos declarados, registrados o documentados por período tributario, de los productos de la misma especie del faltante. En caso de no existir ventas declaradas, registradas o documentadas de los productos de la misma especie de los faltantes que permitan establecer el promedio de venta, se aplicará el margen de utilidad bruto generado en el Estado de Resultados correspondiente al ejercicio comercial en que se aplicó el procedimiento, y las ventas determinadas constituirán renta obtenida para el ejercicio o periodo de imposición incluido en el ejercicio comercial y para efectos de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios las ventas se imputarán proporcionalmente en función del total de ingresos declarados, registrados, o documentados por cada período tributario incluido en el ejercicio comercial en que se aplicó el procedimiento.

En caso que las diferencias se originen por sobrantes de inventarios, se presumirá que el sujeto pasivo ha omitido registrar compras en el período o ejercicio de imposición o períodos mensuales incluidos en el ejercicio comercial en que se determinó el sobrante y que reflejan el manejo de un negocio oculto. El monto de las transferencias gravadas se establecerá multiplicando el costo del inventario sobrante por el índice de rotación de inventarios, el cual se calculará dividiendo las ventas en valores de los productos de la misma especie del sobrante entre el promedio de inventario inicial y final de los mismos en el ejercicio comercial en que se aplicó el procedimiento. El resultado para fines de la Ley de Impuesto Sobre la Renta constituirá renta obtenida del ejercicio o período impositivo comprendido en el ejercicio comercial en que se efectuó el procedimiento y generará el impuesto respectivo de acuerdo a las disposiciones de este Código y la ley referida; para el caso de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, el resultado constituirá transferencias gravadas con dicho impuesto para los períodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial en que se aplicó el procedimiento, en caso que no fuera posible establecer a que período atribuir las ventas por abarcar el procedimiento un año calendario, éstas se imputarán a cada período tributario que formó parte del procedimiento en forma proporcional a los transferencias declaradas, registradas o documentados por período tributario, de los productos de la misma especie del sobrante.

En caso de no existir ventas declaradas, registradas o documentadas de los productos de la misma especie del sobrante que permita establecer el índice de rotación de inventarios por cada especie de producto, se multiplicará el costo del inventario sobrante por el índice general de rotación de inventarios el cual se determinará dividiendo las ventas totales en valores entre el promedio de inventarios inicial y final totales reflejados en el Estado de Resultados correspondiente al ejercicio comercial en que se aplicó el procedimiento, el resultado constituirá renta obtenida para los efectos del Impuesto sobre la Renta en el ejercicio o período de imposición incluido en el ejercicio comercial y para los efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, transferencias de bienes gravadas en los períodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial y se imputarán proporcionalmente en función del total de ingresos declarados, registrados o documentados por cada período tributario incluidos en el ejercicio comercial en que se aplicó el procedimiento.

El impuesto determinado en estas condiciones no generará ningún crédito fiscal.

b) Presumir, salvo prueba en contrario, que las diferencias entre las existencias de bienes que aparezcan en los registros y las que resulten de los inventarios físicos y su seguimiento comprobados por la Administración Tributaria, constituyen ventas omitidas de declarar, de acuerdo a lo siguiente:

Se tomará el inventario físico de las existencias en fecha posterior a la finalización del ejercicio comercial, el cual deberá ser efectuado por miembros del cuerpo de auditores debidamente facultados, a las unidades comprobadas físicamente se le sumarán las salidas de unidades desde la fecha en que se efectuó el inventario hasta el primero de enero del año en que se aplique este procedimiento, a dicho total se le disminuirán las unidades ingresadas durante el mismo período en referencia, el resultado se comparará con las unidades que consten en detalles o registros de control del inventario final del ejercicio comercial anterior. Las diferencias constituirán faltante o sobrante según sea el caso y serán atribuibles al ejercicio o período de imposición y períodos tributarios incluidos en el mencionado ejercicio comercial. La cuantificación de la renta obtenida y las transferencias de bienes así como la imputación se hará de acuerdo a lo establecido en el literal a) de éste artículo

Se tomará el inventario físico de las existencias en fecha anterior a la finalización del ejercicio comercial, el cual deberá ser efectuado por miembros del cuerpo de auditores debidamente facultados, a las unidades comprobadas físicamente se le sumarán las unidades que ingresaron desde la fecha en que se efectuó el inventario hasta el final del ejercicio comercial, a dicho total se le disminuirán las unidades vendidas durante el mismo período en referencia, el resultado se comparará con las unidades que consten en detalles o registros de control del inventario final del ejercicio comercial; las diferencias constituirán faltantes o sobrantes, según sea el caso y serán atribuibles al ejercicio o período de imposición incluido en el ejercicio comercial en que se efectuó el procedimiento y a los períodos tributarios mensuales incluidos desde la fecha en que se hizo el inventario físico hasta el final del ejercicio comercial. La cuantificación de la renta obtenida y las transferencias de bienes para el caso de los sobrantes o faltantes se hará según la naturaleza del caso atendiendo al procedimiento establecido en el literal a) de este artículo, con excepción de que el promedio de precios será el de las ventas realizadas desde la fecha del inventario físico tomado por la administración tributaria hasta el final del ejercicio comercial y el inventario inicial será el confeccionado por la administración tributaria. La imputación de las transferencias de bienes de los períodos tributarios se hará atendiendo el procedimiento en el literal a) de este artículo con la excepción de que para efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios se imputarán únicamente a los períodos tributarios comprendidos desde la fecha de la toma física de inventarios hasta la finalización del ejercicio comercial.

Las diferencias originadas por faltantes o sobrantes de inventarios establecidas por medio de los procedimientos establecidos en el presente artículo, servirán para determinar hechos generadores no declarados de los impuestos que regulan la Ley Reguladora de la Producción y Comercialización del Alcohol y de las Bebidas Alcohólicas, Ley de Impuesto Sobre las Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas y Ley de Impuesto de Cigarrillos, si estuviere afectos a dichos impuestos.

Para los efectos de esta sección se entenderá por ejercicio comercial al comprendido desde el primero de enero al treinta y uno de diciembre de cada año.

Sobre los Registros de Control de Inventarios

Art. 81 .-del reglamento del codigo tributario Los contribuyentes obligados a llevar Registro de Control de Inventarios a que se refiere el artículo 142 del Código Tributario, registrarán las mercancías, incluidas las materias primas, los productos semi-elaborados, las materias auxiliares y complementos que el empresario adquiera para desarrollar su actividad, por cuenta propia o de terceros, transfiera o traslade a cualquier título o condición ya sea en el ejercicio de su explotación industrial o comercial, tanto para su enajenación posterior, como para su consumo, asimismo cuando éstas sean retiradas o desafectadas incluidos los casos debidos a causa fortuita o fuerza mayor y por causas inherentes al tipo de operaciones que se desarrolla.

Lo anterior será aplicable incluso cuando las mercancías vayan a ser objeto de transformación o elaboración, antes de su posterior enajenación o consumo. Las mercancías que según la naturaleza de la explotación se adquieran habitualmente para su enajenación posterior o su consumo, se registrarán aún cuando se empleen para situaciones ajenas a la explotación.

El registro de control de inventarios se adecuará a la naturaleza de la actividad del o los negocios que explote el contribuyente, se llevará por casa matriz, sucursales o establecimientos, pudiendo consolidarse cuando los medios para su control garanticen el interés fiscal, deberá contener un encabezado que identifique el título del registro, nombre del contribuyente, NIT y NRC, descripción del producto inventariado, especificando la características que permitan individualizarlo e identificarlos plenamente, el folio respectivo, y como mínimo las siguientes especificaciones en columnas en el orden que a continuación se enuncian:

1)La fecha de la operación;

2)Descripción de la operación que origina la entrada o salida de los bienes, o el ajuste en el precio de los bienes, especificando la referencia al documento y partida correspondiente, tales como: compras a proveedores, devoluciones de clientes, descuento o rebaja en precio por los proveedores, ventas a clientes, devoluciones de proveedores, retiro de bienes, traslado o desafectación originada por casos fortuitos o fuerza mayor;

3)Precio unitario de entrada y salida de los bienes;

4)Número de entradas de unidades, y precio total de costo de entrada de los bienes neto de IVA, debiendo incluir además los descuentos, rebajas e incrementos de precio que le efectúen los proveedores;

5)Número de salidas de unidades, y precio total del costo de salida de los bienes, de conformidad al método de valuación de inventarios que fiscalmente haya adoptado el contribuyente; y,

6)Saldo de unidades y valores de costo de acuerdo al método de valuación que fiscalmente haya adoptado el contribuyente;

Los valores del saldo de inventarios para cada uno de los bienes que refleje el registro de control de inventarios, se confrontará con los valores del inventario físico valuado de cada uno de los bienes levantado al final del ejercicio o período fiscal, determinado de conformidad al artículo l42 inciso segundo del Código Tributario, justificando cualquier diferencia que resulte de su comparación y aplicando a esta el tratamiento fiscal que corresponda.

Sobre el Incumplimiento de no Llevar Registro de Control de Inventarios

Artículo 243.– Constituyen incumplimientos con relación a la obligación de llevar control de inventarios y métodos de valuación:

a) Omitir llevar registros de control de inventarios estando obligado a ello. Sanción: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activo no realizado, la que no podrá ser inferior a nueve salarios mínimos mensuales;

b) No llevar registros de control de inventarios en la forma prescrita por el artículo 142 de este Código. Sanción: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activo no realizado, la que no podrá ser inferior a nueve salarios mínimos mensuales; y,

c) Utilizar un método de valuación de inventarios distinto de los previstos en el artículo 143 de este Código sin previa autorización de la Administración Tributaria. Sanción: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activo no realizado, la que no podrá ser inferior a nueve salarios mínimos mensuales.

El Balance General a que aluden los literales a), b) y c) de este artículo, cuando la sanción a imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con períodos tributarios mensuales deberá corresponder al año calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios o períodos de imposición, al efectuado al cierre del ejercicio impositivo fiscalizado. Cuando no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio que figure en el Balance General, se aplicará la sanción de nueve salarios mínimos mensuales.

Fuente: Codigo Tributario de El Salvador

ESTADOS FINANCIEROS

marzo 3, 2009

LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de la entidad. El objetivo de los estados financieros con propósitos de información general es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.

Un conjunto completo de estados financieros incluirá los siguientes componentes:
*Balance;
*Estado de Resultados;
*un Estado de Cambios en el Patrimonio neto que muestre:
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales;
*Estado de Flujos de Efectivo; y
(e) notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y otras notas explicativas.

En las notas se:
(a) presentará información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como de las políticas contables específicas empleadas.
(b) revelará la información que, siendo requerida por las Normas Internacionales de Información Financiera, no se presente en el balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo; y
(c) suministrará la información adicional que no habiéndose incluido en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo, sea relevante para la comprensión de alguno de ellos.
Las notas se presentarán, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemática. Cada partida del balance, de la cuenta de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de efectivo contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de las notas.

LEY DE SERVICIOS INTERNACIONALES EN EL SALVADOR

marzo 1, 2009

Ley de Servicios Internacionales: La Ley de Servicios Internacionales busca convertir a El Salvador en un centro de clase mundial para servicios logísticos internacionales. Esta ley establece un marco legal, con reglas claras para nuevas oportunidades en el sector de servicios con potencial para ser comercializados internacionalmente, como los son: la distribución internacional, operaciones internacionales de logística, call centers, tecnología de información, procesos empresariales, etc. La ley Servicios Internacionales tiene como objetivo principal regular el establecimiento y funcionamiento de parques y centros de servicios, así como los beneficios y responsabilidades de los titulares de empresas que desarrollen, administren o usen los mismos. Beneficios: a. Libre internación de maquinaria, equipo, herramientas, repuestos, accesorios, mobiliario y equipo de oficina y demás bienes, que sean necesarios para la ejecución de la actividad de servicios incentivada al parque de servicios, por el período que realicen sus operaciones en el país. b. Exención del Impuesto sobre la Renta, exclusivamente por los ingresos provenientes de la actividad incentivada, durante el período que realicen sus operaciones en el país. Esta exención, en caso de las sociedades, se aplicará tanto a la sociedad titular como a los socios individualmente considerados, respecto a las utilidades o dividendos provenientes de la actividad favorecida. c. Exención de los impuestos municipales sobre el activo de la empresa, durante el período que realicen sus operaciones en el país.

REFORMAS AL CODIGO DE COMERCIO EN EL SALVADOR

marzo 1, 2009

REFORMAS AL CODIGO DE COMERCIO

• El propósito de las reformas al Código de Comercio, consiste en la simplificación de requisitos, trámites y tiempos para la formalización, desarrollo y finalización de las sociedades mercantiles o de comerciantes individuales.

• Las reformas al Código de Comercio han sido enfocadas a la revisión únicamente de los Libros I y II,.

Entre los aspectos a mencionar de las reformas son:

Código de Comercio
 Comerciantes exentos de depositar balances
 Aumento o disminución de capital
 Legalización de libros
 Capital mínimo
 Valor de las acciones
 Asamblea general
 Administración y Representación
 Balance y Memoria anual
 Vigilancia de las sociedades
 Capital variable
 Liquidación de sociedades
 Obligaciones profesionales de los comerciantes
 Contabilidad
 Depósito de Balances
 Registro y Publicación de Balances

Ley del Registro de Comercio:
 Derechos de Registro
 Sanciones

Hello world!

marzo 1, 2009

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